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【中国税务报】企业清算业务的所得税处理 2011.2.14

企业清算业务的所得税处理

2011年02月14日版次:06作者:赵国庆

《企业所得税法》实施后,企业清算业务的所得税处理成为企业关注的问题。《企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《企业所得税法实施条例》第十一条对企业所得税清算中涉及的事项作出了规定,但对于什么情况下应进行企业所得税清算,如何计算企业清算所得等具体问题没有进行明确。为此,《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知?#32602;?#36130;税〔2009〕60号)对企业清算业务所得税处理的具体操作事项作出了明确。

企业清算业务的两个层面

目前,具有法人资格的公司一般是由股东投资成立的,股东包括个人股东(个人投资者)和企业股东(企业投资者)。因此,当一个公司根据《公司法》的相关规定从无到?#20889;?#31435;起来时,就产生了两个主体:一是公司层面的主体,即依法创立的公司作为一个企业所得税纳税人,应?#25512;?#29983;产经营所得依法缴纳企业所得税;二是股东层面的主体,创立该公司的企业投资者在企业所得税上也成为一个企业所得税纳税人,应?#25512;?#25237;资该公司所取得的股息所得和投?#39318;?#35753;所得依法缴纳企业所得税(个人股东则根据《个人所得税法》的规定,?#25512;?#25237;资的股息所得和投?#39318;?#35753;所得依法缴纳个人所得税)。

既然公司的创立在企业所得税上产生了两个层面的主体,因此,在公司的清算环节,企业所得税的清算也应该是两个层面主体的清算。一是公司层面,即从事实体生产经营的公司应进行企业所得税的清算;二是股东层面,即公司的企业投资者应就投资行为取得的所得进行企业所得税清算。《企业所得税法实施条例》第十一条规定,《企业所得税法》第五十五条所称清算所得,是指企业的全部?#20160;?#21487;变现价值或者交易价格减除?#20160;?#20928;值、清算费用以及相关税?#35757;?#21518;的余额。

财税〔2009〕60号文件同样提到,企业应进行清算所得税处理,主要包括以下两种情况?#28023;?#19968;)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;(二)企业重组中需要按清算处理的企业。该规定实际包含了两个层面企业所得税清算处理的规定,一是在公司层面,当公司在进行企业所得税清算时,如何计算清算所得,缴纳企业所得税。投资方企业从被清算企业分得的剩余?#20160;?#20854;中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分,应?#27604;?#35748;为股息所得;剩余?#20160;?#20943;除上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应?#27604;?#35748;为投?#39318;什?#36716;让所得或者损失。二是在股东层面,即在公司清算完成后,公司的企业股东如何确认其投?#39318;?#35753;所得或损失,从而进行股东层面就该项投资行为的企业所得税清算。

企业清算期的确定

根据《企业所得税法》的相关规定,企业应自实际经营终止之日起60日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。同时,根据《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知?#32602;?#22269;税函〔2009〕684号)的规定,企业清算时,应当以整个清算期间作为一个纳税年度,依法计算清算所得及其应纳所得税。

需要明确的是,企业在清算当期会涉及两个紧密相连的纳税年?#21462;?#20174;企业清算当年的1月1日至企业终?#32929;?#20135;经营之日为一个纳税年度,在该纳税年度,纳税?#31246;?#29702;的是当期生产经营所得企业所得税的汇算清缴,应根据企业当期的收入、成本、费用,计算应纳税所得和应纳企业所得税。而从企业终?#32929;?#20135;经营之日至企业税务登记注销之日为清算期,清算期也作为独立的一个纳税年度,在这个纳税年度,纳税?#31246;?#29702;的是企业清算的所得税事项,应根据企业在清算环节?#20160;?#36127;债的变动情况,确定清算所得并计算相应的清算所得税。

对于这两个纳税年度的分界线“企业终?#32929;?#20135;经营之日?#20445;?#21487;按如下原则确定:1.企业章程规定的经营期限届满之日;2.企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日;3.企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日;4.企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日;5.有关法律、行政法规规定清算开始之日;6.企业因其他原因解散或进行清算之日。



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